财税字〔1994〕26号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、税务局：

　　新税制实施以来，各地陆续反映了一些增值税、营业税执行中出现的问题。经研究，现将有关政策问题规定如下。

　　一、关于集邮商品征税问题

　　集邮商品，包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品。

　　集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

　　二、关于报刊发行征税问题

　　邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　三、关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题

　　电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

　　四、关于混合销售征税问题

　　(一)根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的"以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务"，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。　

    　(二)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

　　五、关于代购货物征税问题

　　代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

　　(一)受托方不垫付资金；

　　(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

　　(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　　六、关于棕榈油、棉籽油和粮食复制品征税问题

　　(二)切面、饺子皮、米粉等经简单加工的粮食复制品，比照粮食13％的税率征收增值税。粮食复制品是指以粮食为原料经简单加工的生食品，不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品。粮食复制品的具体范围，由国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市直属分局根据上述原则确定，并上报财政部和国家税务总局备案。　

　　七、关于出口"国务院另有规定的货物"征税问题

　　根据增值税暂行条例第二条：“纳税人出口国务院另有规定的货物，不得适用零税率”的规定，纳税人出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖，应按规定征收增值税。

　　八、关于外购农业产品的进项税额处理问题

　　增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10％的扣除率计算进项税额。　

　　九、关于寄售物品和死当物品征税问题

　　寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。

　　十、关于销售自己使用过的固定资产征税问题

　　单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。　

　　十一、关于人民币折合率问题

　　纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率为中国人民银行公布的市场汇价。　

　　十二、本规定自一九九四年六月一日起执行。

财政部 国家税务总局

1994年5月5日