居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
【提示1】上述规定的基本概念
1.已在境外缴纳的个人所得税税额：是居民个人来源于中国境外的所得，依照该所得来源国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。
2.纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额：
①是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额（以下简称抵免限额）。
②除国务院财政、税务主管部门另有规定外，来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限额。
【提示2】税务处理：
居民个人在中国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国家（地区）所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。
【推荐：计算三步法】
第1步：抵免限额＝综合所得抵免限额＋经营所得抵免限额＋其他所得项目抵免限额
第2步：实缴税额：已在境外缴纳的所得税税额
第3步：比较确定：补税额。比较原则：多不退，少要补。
（1）第1步＞第2步：差额补税；
（2）第1步＜第2步：本期不补税，差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
【提示3】境内、境外全部综合所得应纳税额＝（境内综合所得收入额＋全部境外综合所得收入额－60000－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除）×适用税率－速算扣除数
某境外国家（地区）抵免限额＝境内、境外全部综合所得应纳税额×某国家（地区）境外综合所得收入额÷（境内综合所得收入额＋全部境外综合所得收入额）
【典型例题】居民个人老杨全年取得中华会计网校支付的工资薪金收入240000元，全年取得境外A国支付的劳务报酬100000元，已按该国税法缴纳所得税25000元；境外B国支付的稿酬60000元，股息所得20000元，两项所得已按该国税法缴纳所得税1600元。 | |
| 『答案解析』 |
【延伸】
1.计算全年境内预缴税额
预缴税额=（240000－60000－33600）×20%－16920=12360（元）
2.计算全年应补（退）税额
应补（退）税额＝35080＋4000－7936.65－1600－12360＝17183.35（元）
