近年来，游戏产业已形成完整产业链，成为信息技术产业的前进推动力和文化海外传播的先锋。游戏产业主要依托无形资产创造价值，并通过信息技术弱化税收实体，其在居住国和市场国的征税权分配问题值得关注。

传统国际征税权分配面临的难题

网络游戏是由内容提供商、内容服务平台、云服务和网络服务提供商、终端厂商以及硬件厂商共同为用户提供的娱乐服务。游戏企业借助技术优势，产品突破物理界限，创造的价值更多来源于无形资产、用户和数据。跨国游戏企业的常设机构往往脱实向虚，即不在市场国设立常规经营机构，而是借助网络开展游戏服务。现行国际税收规则下，游戏企业税收关联度弱化、无形资产转让定价方法不完全适配等问题突出。

价值归属存在不确定性。游戏企业作为数字企业，轻资产模式下许多业务的开展已不再需要设立广泛的实体机构。传统常设机构规则在判定游戏企业征税权归属时，显得“捉襟见肘”。此外，在数字经济活动中，参与用户多元化、复杂化。作为潜在纳税主体的参与用户，其价值分享标准不固定，给税务机关确定受益方以及应缴税款带来挑战。