大家好，又到了每周税讯的交流时间了，恰逢今天是二月二，龙抬头的好日子，先祝福大家2022年事业鸿运当头！

开年回来，好多公司接到了税局自查的通知，集中的问题就是增值税税负偏低。通过很多案例发现，很多公司存在混合销售适用税率错误的问题，如一项合同的标的是工程项目，主要业务是安装调试设备、信息系统调试，那么开具销项发票时，适用税率是6%？9%？还是13%呢？

首先了解一下混合销售行为的定义。

财税（2016）36号第四十条： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

这一条说明界定混合销售行为是适用销售货物还是销售服务，首先以行业大类来进行划分。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条   纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

综上，一般纳税人一项混合销售行为适用增值税哪类的税率，首先看行业大类，其次要分别核算销售货物和销售劳务的销售额，一项业务占比超过50%即为主行业。

一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

对于一项业务既涉及工程安装服务又涉及销售货物，总局专门通过2017年第11号公告进行了明确。“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率”。根据税法标准混合销售行为应分开核算，分别适用销售货物和提供服务的税率。如果不能分开核算，应从高适用税率。

资料标题：每周税讯 3月4日

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