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制造企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%,已经开始实行!

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3月24日召开的国务院常务会议部署实施提高制造业企业研发费用加计扣除比例等政策,激励企业创新,促进产业升级。会议指出,要按照党中央、国务院部署,更好发挥企业创新主体作用,更多运用市场化、公平普惠激励政策,撬动企业和全社会增加研发投入,增强经济发展后劲,促进经济结构优化。近年来,研发费用加计扣除的税收优惠政策力度不断加大,有力促进了企业创新。为落实《政府工作报告》支持企业创新有关举措,会议决定:

1. 2021年1月1日起,将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%,相当于企业每投入100万元研发费用,可在应纳税所得额中扣除200万元。实施这项政策,预计可在去年减税超过3600亿元基础上,今年再为企业新增减税800亿元。这一制度性安排,是今年结构性减税中力度最大的一项政策。

2. 改革研发费用加计扣除清缴核算方式,允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除改为当年10月份预缴时即可扣除,让企业尽早受惠。

比如制造业企业,2021年度符合条件的研发费费用化金额4000万元。

1、原政策只能加计扣除75%,即4000×75%=3000(万元)。

2、新政策能加计扣除100%,即4000×100%=4000(万元)。

可以多扣除1000万元,少纳企业所得税1000×25%=250(万元)。

提醒一

制造企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%,意味着100万元的符合条件的研发费用企业可以扣除200万元!该政策自2021年1月1日起执行。

提醒二

研发费用加计扣除,是企业所得税的一种税基式优惠方式,企业实际发生研发费用支出数额基础上,再加成一定比例(目前为:75%或100%),作为计算应纳税所得额时的扣除数额。

提醒三

这次由75%提高到100%单独针对制造企业,说明国家加大支持制造业转型升级的力度,支持科技创新,支持实体企业。

       100%加计扣除:为什么是制造业?

       研发费用100%加计扣除的税收优惠特别“眷顾”制造业,其实有多方面的因素。

       首先制造业是一个涵盖范围很广的行业。根据我国2017年修订发布的《国民经济行业分类》,所有行业分20个门类、97个大类、473个中类、1380个小类,其中制造业涵盖范围最广,包括农副食品加工业、食品制造业、纺织业等31个大类,179个中类和609个小类,涉及企业众多。根据最新版证监会行业分类标准,仅A股市场目前就有2698家制造业上市公司,其2019年总研发费用为5074.19亿元。目前,我国已经形成了独立、完整的现代工业体系,是全世界唯一拥有联合国产业分类中所列全部工业门类的国家。也就是说,研发费用100%加计扣除的税收优惠,受益面是比较大的。

其次,制造业对国家而言是一个非常重要的行业。制造业始终是实体经济中最重要、最基础的部分。制造业发展水平直接体现了一个国家的生产力水平,是国家实力的重要体现。以德国为代表的西方国家都非常重视制造业的发展,着力保持制造业占经济总体比重的基本稳定。美国民主党和共和党一直存在很多政策分歧,但是在振兴制造业方面,是少有的能够达成共识的领域。鉴于制造业的重要性,我国“十四五”规划专辟一章专门谈深入实施制造强国战略,明确了高端新材料、重大技术装备等8个需要提高竞争力的重点方向,并提出要保持制造业比重基本稳定,增强制造业竞争优势,推动制造业高质量发展。未来一段时期,我国能否涌现出一批具有国际竞争力的制造业跨国公司,将在很大程度上决定我国经济的全球影响力。

       再次,制造业是一个可以赋能其他行业和中小企业的行业。根据徐工集团、海尔集团等传统制造业企业的创新路径看,未来的制造业会朝着工业互联网的方向发展,而工业互联网的一个突出特点,就是头部企业积累经验搭建平台,不断释放技术红利,在给其他行业和中小企业赋能的同时,摊薄前期开发成本,最终降低整个产业架构的门槛。比如,海尔打造的卡奥斯,就是一个完全开放的工业互联网综合型平台,可以赋能中小企业转型升级,共享平台资源和能力。卡奥斯至今已经孵化了15个行业生态,并在全国12大区域,全球20多个国家推广复制。

       最后,制造业也是一个急需加大研发投入的行业。全国政协经济委员会副主任苗圩在接受媒体采访时表示,近年来我国制造业发展成就很大,但是大而不强、全而不优的局面并未得到根本改变,基础能力依然薄弱,关键核心技术受制于人,“卡脖子”“掉链子”风险明显增多。工信部副部长王志军则担心,当前我国制造业占GDP比重下降过快、过早,将带来产业安全隐患,削弱我国经济抗风险能力和国际竞争力。TCL董事长李东生、联想集团董事长兼CEO杨元庆等企业家也表示,我国制造业研发投入不足世界制造业研发投入的3%,还需要通过不断加大研发力度补齐短板,大胆创新,打响中国自有品牌。通过研发费用100%加计扣除的方式,能够激发制造业企业在创新方面的主体作用,进而以企业的科技创新推动国家的高水平自立自强。

      提醒四

      享受研发费用加计扣除政策不需要到税务机关备案。采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料,原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。

      提醒五

      季度预缴所得税时也可以享受研发费用加计扣除优惠,今年改革了研发费用加计扣除清缴核算方式,允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除改为当年10月份预缴时即可扣除,让企业尽早受惠。

      提醒六

      并非只有成功的研发活动所发生的研发费用才可以享受加计扣除优惠政策,失败的研发活动所发生的研发费用照样可以享受加计扣除优惠政策。我们国家在下大力气鼓励研发,当然,是鼓励真研发,而不是只停留在报表上的研发。

       问:如果企业亏损,还能否享受研发费加计扣除?

       答:可以。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第十条规定:“企业所得税法第五条所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第64号)第一条规定:“企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。”和第十八条:“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”

提醒七

研发费用加计扣除,需要通过填表来享受:

1、《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)

2、《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》

3、《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》

4、《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》

       4月1日施行的季度预缴所得税申报表,加计扣除填报的变化:

《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)“附报事项”、第7行“减:免税收入、减计收入、加计扣除”、第8行“减:所得减免”、第13行“减:减免所得税额”行次下面分别增加空白的明细行次,由纳税人根据《企业所得税申报事项目录》填写优惠事项或特定事项。

提醒八

研发费用加计扣除不是高企的专属,不论是高新技术企业还是非高新技术企业,只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业,均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。

提醒九

并非只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计扣除的优惠!加计扣除政策对研发人员均未要求“专门”从事研究开发,也就是说,从事研发活动同时也承担生产经营管理等职能的人员,也可归为研究开发人员,但由于属于同时兼顾行为,其费用应该按照合理的方法比如按实际工时占比等进行分摊

提醒十

企业未按照国家财务会计制度要求对研发支出进行单独会计处理, 对享受加计扣除的研发费用未按研发项目设置辅助账,也没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额,不允许享受研发费用加计扣除的优惠!



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