个人股东向公司借款超过规定时间归还仍可被补征个税

       编者按:快到年底了,各公司财务都将清欠催收员工借款,尤其是个人股东借款,超过一个纳税年度,该借款又未用于公司生产经营的,可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即使还了,也存在被税务机关责令扣缴义务人补扣、补缴个税税款,并予以罚款的风险。现将该话题有关涉税事项与大家探讨。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

      快到年底了,各公司财务都将清欠催收员工借款,尤其是个人股东借款,超过一个纳税年度,该借款又未用于公司生产经营的,可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即使还了,也存在被税务机关责令扣缴义务人补扣、补缴个税税款,并予以罚款的风险。

        简单地说:个人股东向公司借款超过规定时间归还,仍可被处补征个税并罚款。

        没错,即使还了,仍可被处补征个税并罚款。重要的话说三遍。

        一、政策规定

       纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

       政策依据:《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)

       加强个人投资者从其投资企业借款的管理,对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款,严格按照有关规定征税。

       政策依据:《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》(国税发〔2005〕120号)

       二、实务理解

       1.注意3个关键词:纳税年度终了、超过一年、未用于企业生产经营

       这里特别提示: 纳税年度,一般是指公历1月1日起至12月31日止。

       如果纳税人在一个纳税年度的中间开业,或者由于改组、合并、破产关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的,应当以其实际经营期限为一个纳税年度。

       纳税人清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。

       2.个人股东向公司借款未按规定期限归还需交缴个税

      个人股东向其投资的公司借款未按税法规定期限归还的,依照“利息、股息、红利所得”项目按借款金额的20%缴纳个人所得税,税款由扣缴义务人(即公司)代扣代缴。

       三、法院判决案例

       案情简介:截止到2010年初,黄山市博皓投资咨询有限公司(简称博皓公司)借款给其股东苏忠合300万元、洪作南265万元、倪宏亮305万元,以上共计借款870万元,在2012年5月归还,该借款未用于博皓公司的生产经营。

       2013年2月28日,黄山市地方税务局稽查局对博皓公司涉嫌税务违法行为立案稽查,于2014年2月20日对博皓公司作出黄地税稽处(2014)5号税务处理决定,其中认定博皓公司少代扣代缴174万元个人所得税,责令博皓公司补扣、补缴。黄地税稽罚〔2014〕5号税务行政处罚决定中对博皓公司罚款87万元的决定。

       博皓公司向黄山市人民政府提出行政复议申请,黄山市人民政府作出黄政复决(2014)41号行政复议决定,维持了黄地税稽处(2014)5号税务处理决定中第(七)项第3目的决定。

       博皓公司不服,在法定期限内提起行政诉讼。

     《安徽省黄山市中级人民法院行政判决书》((2015)黄中法行终字第00006号)终审判决:驳回上诉,维持原判;二审案件受理费50元,由上诉人黄山市博皓投资咨询有限公司负担。

       安徽省黄山市中级人民法院查明:黄山市地方税务局稽查局查明博皓公司股东从博皓公司借款超过一个纳税年度,该借款又未用于博皓公司经营,黄山市地方税务局稽查局将博皓公司股东在超过一个纳税年度内未归还的借款视为博皓公司对个人投资者的红利分配,依照《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》第二条规定决定计征个人所得税,该决定符合财政部、国家税务总局关于个人投资者从投资的企业借款长期不还的处理问题的意见。

      《安徽省黄山市中级人民法院行政判决书》((2015)黄中法行终字第00007号)终审判决:驳回上诉,维持原判;二审案件受理费50元,由上诉人黄山市博皓投资咨询有限公司负担。

      《安徽省高级人民法院行政裁定书》((2017)皖行申247号)裁定:驳回黄山市博皓投资咨询有限公司的再审申请。

       简而言之:博皓公司个人股东向其投资的公司借款,在纳税年度终了未归还且超过1年,后归还仍被主管税务机关责令补扣、补缴税款,并罚款。扣缴义务人不服,行政复议,起诉后一审、二审均败诉,申请再审被驳回。

      参考资料:

      《中国裁决文书网:黄山市博皓投资咨询有限公司诉黄山市地方税务局稽查局税务行政处罚决定二审行政判决书——《安徽省黄山市中级人民法院行政判决书》((2015)黄中法行终字第00006号)》;

      《中国裁决文书网:黄山市博皓投资咨询有限公司诉黄山市地方税务局稽查局税务处理决定二审行政判决书——《安徽省黄山市中级人民法院行政判决书》((2015)黄中法行终字第00007号)》;

      《中国裁决文书网:黄山市博皓投资咨询有限公司、黄山市地方税务局稽查局税务行政管理(税务)再审审查与审判监督行政裁定书——《安徽省高级人民法院行政裁决书》(《安徽省高级人民法院行政裁定书》((2017)皖行申246号)》

      《中国裁决文书网:黄山市博皓投资咨询有限公司、黄山市地方税务局稽查局税务行政管理(税务)再审审查与审判监督行政裁定书——《安徽省高级人民法院行政裁决书》(《安徽省高级人民法院行政裁定书》((2017)皖行申247号)》。

        四、个人股东向其投资公司借款税收风险防范

       1.各公司财务应予每年12月31日清欠催收员工借款,尤其是个人股东借款。要求借款人员务必在12月28日前归还借款。股东不还的,把本文发给老板,把本文打印转给老板看(呵呵),请老板签阅。

      2.各老板们要积极支持公司财务的该项工作。在纳税年度12月31日不还,骂财务事小(骂了也没用),被税局追补税款(事小,因为按规定本就应缴)、罚款事大(白白牺牲利润,还不能在企业所得税税前扣除),不服的话,行政复议甚至打官司也没用——已有前车之鉴。

       再次提醒各位老板:个人股东向其投资的公司借款,超过一个纳税年度,该借款又未用于公司生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;即使还了,也存在被税务机关责令扣缴义务人补扣、补缴个税税款,并予以罚款的风险。


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