一、问题的提出

由于银行理财产品刚性兑付被取消，越来越多的企业选择用定期存款方式对资金进行管理。但现行准则对定期存款该怎样进行会计处理并没有做出明确规定。那么，企业该如何处理呢？为此，笔者查阅了大量会计报表，发现绝大多数企业在资产负债表中直接把定期存款作为“货币资金”的“银行存款”项目，即将定期存款行为视为经营活动；而在现金流量表中，则直接作为“支付（或收到）与其他投资活动有关的现金”，即将定期存款行为视为投资活动。

以下以格力电器2022年财务报表为例对这一问题进行具体说明。

格力电器2022年财务报告会计报表附注第72项“现金流量表补充资料”第（4）表“现金与现金等价物的构成”显示，格力电器2022年期末现金及现金等价物余额为317.55亿元，而货币资金期末余额则高达1574.84亿元，二者之间为什么差异这么大呢？仔细分析报表发现差异大的主要原因是由于该公司将“定期存款”765.15亿元（包括2022年定期存款260.10亿元）列入货币资金造成的。显然，格力电器在资产负债表中把定期存款直接作为“货币资金”中的银行存款项目，即将定期存款行为视为经营活动。见表1。