扣缴行为是由在先的、面对纳税人的代扣代收行为与在后的、面对税务机关的解缴行为共同组成的、不可分割的复合行为；扣缴义务就其整体性质而言，应属缴纳义务。当扣缴义务人已扣、已收税款（即履行了在先的代扣代收义务）后不论是故意不缴或者少缴（逃税行为）还是因过失而未缴或者少缴（漏税行为），均属于违反缴纳义务的行为，可分别在税收征管法有关逃税行为和漏税行为条文中进行规定。然而，当扣缴义务人并未履行在先的代扣代收义务（即违法行为发生在前端），同时自然无后续的解缴行为，虽然亦属违反缴纳义务的行为，但与前述违法行为发生在后端解缴时的逃漏税行为明显不同。

现行税收征管法第六十九条对违反代扣代收义务有明确规定，即“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”

笔者建议，可将上述条款修改为“扣缴义务人应扣不扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款及税收利息，并对扣缴义务人处应扣不扣、应收不收税款百分之二十以上百分之五十以下的罚款，但最高额不得超过五十万元。扣缴义务人因过失而未扣、未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款及税收利息，可以对扣缴义务人处未扣、未收税款百分之二十以下的罚款，但最高额不得超过十万元。”修改理由如下：

一是区分主观过错，分别规定故意不扣行为与过失未扣行为。