税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为,尚未构成犯罪,依法应当承担行政责任的,由税务机关给予行政处罚。
一、税务行政处罚的设定和种类
(一)税务行政处罚的设定
1.全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。
2.国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。
3.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。
【提示】对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元;对经营活动中的违法行为,有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3倍,且最高不得超过3万元,没有违法所得的,设定罚款不得超过1万元;超过限额的,应当报国务院批准。
4.规范性文件是一种执行税收法律、法规、规章的行为,不是对税务行政处罚的设定。
这类规范性文件与行政处罚法规定的处罚设定原则并不矛盾,是有效的,是可以执行的。
【典型例题—2016年考题】下列关于税务行政处罚的设定中,正确的是( )。 | |
| 『正确答案』B |
【典型例题—2017年考题】根据现行税务行政处罚规定,下列属于税务行政处罚的有( )。 | |
| 『正确答案』ABD |
二、税务行政处罚的主体与管辖
(一)主体
税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关。
【提示】各级税务机关的内设机构、派出机构不具备处罚主体资格,但是税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。
(二)管辖
1.从税务行政处罚的地域管辖来看,税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚,其他地方的税务机关则无权实施。
2.从税务行政处罚的级别管辖来看,必须是县(市、旗)以上的税务机关。法律特别授权的税务所除外。
3.从税务行政处罚的管辖主体的要求来看,必须有税务行政处罚权。
【典型例题—2014年考题】税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚,该限额为( )元。 | |
| 『正确答案』B |
三、税务行政处罚的简易程序
适用条件:
1.是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为;
2.是给予的处罚较轻,仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。
四、税务行政处罚的一般程序
1.适用一般程序的案件一般是情节比较复杂、处罚比较重的案件。
2.税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上,或对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。
【典型例题—2011年考题】下列案件中,属于税务行政处罚听证范围的是( )。 | |
| 『正确答案』A |
五、税务行政处罚权力清单:略
六、税务行政处罚的执行
1.税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的,当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款,到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。
2.税务机关行政执法人员当场收缴罚款:税务机关对当事人当场作出行政处罚决定,具有依法给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的,税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款。税务机关行政执法人员当场收缴罚款的,必须向当事人出具合法罚款收据,并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。
3.税务行政罚款决定与罚款收缴分离。
【典型例题1—2009年考题】下列关于税务行政处罚权的表述中,正确的是( )。 | |
| 『正确答案』B |
【典型例题2—2010年考题】某国有企业因有违反税收征收管理法的行为,被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日,则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为( )元。 | |
| 『正确答案』C |
七、税务行政处罚裁量权行使规则
税务行政处罚裁量权,是指税务机关根据法律、法规和规章的规定,综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度,选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。
(一)行使税务行政处罚裁量权应当遵循的原则:1.合法原则。2.合理原则。3.公平公正原则。4.公开原则。5.程序正当原则。6.信赖保护原则。7.处罚与教育相结合原则。
(二)行政处罚裁量规则适用
1.法律、法规、规章规定可以给予行政处罚,当事人首次违反且情节轻微,并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的,不予行政处罚。
2.税务机关应当责令当事人改正或者限期改正违法行为的,除法律、法规、规章另有规定外,责令限期改正的期限一般不超过30日。
3.对当事人的同一个税收违法行为不得给予2次以上罚款的行政处罚。当事人同一个税收违法行为违反不同行政处罚规定且均应处以罚款的,应当选择适用处罚较重的条款。
4.当事人有下列情形之一的,不予行政处罚:
(1)违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的。
(2)不满14周岁的人有违法行为的。
(3)精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的。
(4)其他法律规定不予行政处罚的。
5.当事人有下列情形之一的,应当依法从轻或者减轻行政处罚:
(1)主动消除或者减轻违法行为危害后果的。
(2)受他人胁迫有违法行为的。
(3)配合税务机关查处违法行为有立功表现的。
(4)其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。
6.违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为在5年内未被发现的,不再给予行政处罚。