个人投资者及普通员工借企业资金长期不归还,都涉及个人所得税么?

来源:中税答疑新媒体智库 作者:张钦光 发布时间:2018-10-16

案例

一、个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的问题

财政部、国家税务总局《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税【2003】158号)规定:

纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

文件的这一规定明确了一个问题,即个人独资企业和合伙企业外的其他企业的个人投资者,不得将企业资金长期挪作他用,否则不论是购买资产还是非经营性借款均视作分红处理。

疑问:如果个人投资者因为某种特殊原因没能及时归还借款,按照财税【2003】158号的规定,视同红利分配征收了个税,后期个人投资者归还了借款,被征收的个税是不是可以申请退还?

二、个人独资企业、合伙企业的个人投资者借款长期不还的问题

财税【2003】158号对于个人投资者从其投资的企业的借款长期不归还的情况,仅仅对个人独资企业和合伙企业以外的企业个人投资者作了规定,对于个人独资企业和合伙企业的个人投资者借款长期不归还,是怎么规定的?

该文件第一条规定:

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

文件明确的是此类投资人以企业资金为个人购买与生产经营无关的消费行为及财产性支出,视为对个人投资者的利润分配。

对于个人投资者长期借用资金未用于消费性支出和购买汽车、住房等财产性支出的情况,譬如个人投资者借用企业资金用于其他项目投资等等,该文件未作规定(后期也没有相关文件进行明确规范)。是否可以理解此类支出,可以不视同对个人投资者的利润分配,而只视同普通借款?

个人认为(仅为个人认为),既然税法没有明确规定,此类借款不应视为企业对投资者的利润分配,而应该视同为“贷款服务”,征收增值税。

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